Hipotetyczne odsetki a „strata” z podziału
Spółka może uznać za koszt podatkowy tzw. hipotetyczne odsetki powstałe w związku z przekazaniem zysku na pokrycie ujemnego kapitału rezerwowego. Kluczowe jest jednak, aby zysk nie został wypłacony przez 3 lata licząc od końca roku podatkowego, w którym podjęto uchwałę o zatrzymaniu zysku w spółce - pisze w Rzeczpospolitej Łukasz Kupryjańczyk, doradca podatkowy, wspólnik w Thedy & Partners.
Podział lub łączenie spółek to bardzo popularna praktyka grup kapitałowych. Na taki ruch decydują się spółki w ramach działań reorganizacyjnych, aby np. uporządkować sytuację w grupie. Skutkiem tego typu działań są na ogół ruchy na kapitałach spółek uczestniczących w tych transakcjach. Może dojść w nich np. do powstania ujemnego kapitału rezerwowego.
Pojawia się zatem wątpliwość, czy wnioskodawca może rozpoznać koszt z tytułu tzw. hipotetycznych odsetek od zatrzymanego zysku w związku z przekazaniem zysku na pokrycie ujemnego kapitału rezerwowego?
Aby wyjaśnić wątpliwości w opisanej sprawie trzeba zacząć od nowelizacji przepisów ustawy o CIT z 2018 roku, która dodała w jej przepisach art. 15cb. Zgodnie z tą regulacją w spółce za koszt uzyskania przychodów uznaje się również kwotę odpowiadającą iloczynowi stopy referencyjnej Narodowego Banku Polskiego obowiązującej w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1 punkt procentowy oraz kwoty:
- dopłaty wniesionej do spółki w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach lub
- zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki.
Koszt ten przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału rezerwowego lub zapasowego oraz w kolejnych dwóch bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych. Łączna kwota kosztów uzyskania przychodów odliczona w roku podatkowym z tych tytułów nie może przekroczyć 250 000 zł. Zastosowanie tego preferencyjnego odliczenia stosuje się, gdy zwrot dopłaty lub podział i wypłata zysku nastąpi nie wcześniej niż po upływie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym ta dopłata została wniesiona do spółki albo została podjęta uchwała o zatrzymaniu zysku w spółce.
UWAGA! odliczenie nie ma zastosowania do dopłat i zysków przeznaczonych na pokrycie straty bilansowej. W tym miejscu pojawiła się u podatnika największa zagwozdka i wątpliwość, czy ujemny wynik powstały na skutek podziału będzie determinować możliwość zastosowania omawianego odliczenia.
Cały artykuł można przeczytać w Rzeczpospolitej z 19 maja 2021 r., str. H8