Transakcje trójstronne – błąd na fakturze może wykluczyć uproszczenie VAT
Brak adnotacji „odwrotne obciążenie” na fakturze może mieć poważne konsekwencje dla rozliczenia transakcji trójstronnej. Sąd UE potwierdził, że wystawienie po kilku latach nowych faktur z prawidłową adnotacją nie pozwala zastosować uproszczenia ani skorygować VAT w bieżącym lub przyszłym okresie.
Sąd Unii Europejskiej w wyroku z 7 października 2026 r. (T-773/25) potwierdził restrykcyjne podejście do warunków stosowania uproszczenia VAT dla wewnątrzwspólnotowych transakcji trójstronnych.
Sprawa dotyczyła podatnika, który realizował transakcje łańcuchowe, ale na pierwotnie wystawionych fakturach nie wskazał, że zobowiązanym do rozliczenia VAT jest finalny nabywca. Dopiero po kilku latach wystawiono nowe faktury zawierające wymaganą adnotację „odwrotne obciążenie” oraz skorygowano informacje podsumowujące.
„Odwrotne obciążenie” jako warunek materialny
Sąd UE uznał, że wskazanie na fakturze, iż to odbiorca jest zobowiązany do rozliczenia VAT, nie jest jedynie wymogiem formalnym. Jest to jeden z materialnych warunków zastosowania uproszczenia dla transakcji trójstronnych.
W konsekwencji brak wymaganej adnotacji nie może zostać skutecznie naprawiony po kilku latach poprzez wystawienie nowych faktur.
Sąd wskazał również, że:
- późniejsze uzupełnienie faktur i informacji podsumowujących nie pozwala zastosować uproszczenia z mocą wsteczną,
- podatnik nie może rozliczyć wynikającej z tego korekty VAT w bieżącym ani przyszłym okresie,
- dobra wiara podatnika nie uzasadnia zastosowania uproszczenia, jeżeli jego materialne warunki nie zostały spełnione w odpowiednim czasie.
Wyrok kontynuuje tym samym restrykcyjną linię orzeczniczą dotyczącą transakcji trójstronnych, wynikającą m.in. z wcześniejszego wyroku TSUE w sprawie Luxury Trust Automobil (C-247/21).
Co to oznacza dla podatników?
W praktyce błąd w treści faktury może spowodować, że transakcja nie będzie mogła zostać rozliczona w ramach uproszczenia dla transakcji trójstronnych.
Może to oznaczać konieczność zastosowania zasad ogólnych właściwych dla transakcji łańcuchowych, a w konsekwencji również powstanie dodatkowych obowiązków w zakresie VAT.
Dlatego prawidłowe określenie modelu transakcji i właściwe wystawienie faktur już na etapie jej realizacji ma kluczowe znaczenie dla bezpieczeństwa rozliczeń.
Planujesz transakcje łańcuchowe lub chcesz zweryfikować sposób ich rozliczania? Zapraszamy do kontaktu z Cezarym Madeką lub Łukaszem Woźniakiem z zespołu VAT Thedy & Partners.