Sądy administracyjne kwestionują objaśnienia MF dotyczące WHT
Po wielu latach prac Minister Finansów wydał 3 lipca 2025 r. Objaśnienia podatkowe dotyczące klauzuli rzeczywistego właściciela (beneficial owner) w podatku u źródła (WHT). Dokument ten wprowadza rozwiązania korzystne dla podatników, które potencjalnie mogą uprościć rozliczenia WHT i ograniczyć wątpliwości interpretacyjne – w tym m.in. w zakresie tzw. look-through approach.
Jedną z zaprezentowanych koncepcji jest tzw. kaskadowe posiadanie udziałów. Zgodnie z tym podejściem warunek bezpośredniego posiadania udziałów może zostać uznany za spełniony, jeżeli każda spółka w łańcuchu własnościowym spełnia go wobec kolejnego podmiotu, a nie bezpośrednio względem pierwotnego płatnika należności.
Dla pełnej skuteczności Objaśnień kluczowe znaczenie ma jednak ich stosowanie przez organy podatkowe oraz sądy administracyjne. W tym kontekście istotne wątpliwości budzi wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 22 października 2025 r. (sygn. I SA/Lu 350/25). Sąd wskazał w nim, że:
-
objaśnienia podatkowe nie mają charakteru wiążącego,
-
nie znajdują zastosowania do stanów faktycznych sprzed ich wydania,
-
koncepcja kaskadowego posiadania udziałów nie może zostać zaakceptowana.
Stanowisko zaprezentowane przez WSA rodzi ryzyko, że długo oczekiwane Objaśnienia MF, które miały ograniczyć niepewność podatników, nie spełnią swojej funkcji w praktyce, jeżeli nie będą konsekwentnie stosowane przez organy podatkowe i sądy administracyjne.
Będziemy monitorować kolejne interpretacje oraz orzecznictwo, aby ocenić, w jakim zakresie Objaśnienia MF będą uwzględniane w praktyce innych sądów i organów. Pozostajemy również do dyspozycji w zakresie analizy wpływu Objaśnień oraz aktualnej linii orzeczniczej na rozliczenia WHT, w tym na możliwość zastosowania zwolnień lub obniżonych stawek podatku.