Rzeczywisty właściciel w świetle Objaśnień WHT
W środę, 9 lipca zostały opublikowane finalne Objaśnienia podatkowe z 3 lipca 2025 r. dotyczące stosowania tzw. klauzuli rzeczywistego właściciela dla celów podatku u źródła (WHT). Jednym z poruszonych w ramach Objaśnień zagadnień była definicja rzeczywistego właściciela (beneficial owner) jako warunek zastosowania danej preferencji w WHT.
Objaśnienia powtórzyły wiele przesłanek interpretacji tego pojęcia, jakie zostały wcześniej omówione w projektach objaśnień, przede wszystkim:
- przesłanki braku zobowiązania do przekazania należności innemu podmiotowi oraz otrzymywania należności dla własnej korzyści powinny być rozpatrywane funkcjonalnie jako jedna przesłanka,
- kluczowa rola ekonomicznego władztwa nad należnością,
- status rzeczywistego właściciela podlega ocenie w kontekście konkretnej płatności.
W kontekście przesłanki prowadzenia rzeczywistej działalności gospodarczej, potwierdzono że inaczej powinno oceniać się w tym kontekście status spółek produkcyjnych czy handlowych, a inaczej – spółek finansowo-holdingowych.
Co istotne, Minister Finansów potwierdził, że status rzeczywistego właściciela mogą posiadać też podmioty dysponujące tzw. dzielonym substratem osobowo-majątkowym. Oznacza to, że dopuszczona jest możliwość ponoszenia niektórych kosztów związanych ze swoją działalnością przez inne spółki z grupy kapitałowej, o ile spółki te posiadają odpowiednią rezydencję podatkową.
Jest to ważna informacja dla międzynarodowych grup, zwłaszcza w przypadku spółek holdingowych lub finansowych posiadających ograniczone aktywa i korzystających w określonym zakresie z grupowych zasobów osobowych lub majątkowych.