Obowiązki dokumentacyjne w zakresie cen transferowych dla podatników opodatkowanych estońskim CIT
Po wejściu w życie regulacji w zakresie opodatkowania estońskim CIT, podatnicy korzystający z tej formy opodatkowania zaczęli mieć wątpliwości czy przepisy o cenach transferowych mają zastosowanie również do nich czy też mogą korzystać ze zwolnienia z przygotowania dokumentacji cen transferowych zgodnie z art. 11n pkt 3 ustawy CIT.
Niniejsze zwolnienie dotyczy transakcji kontrolowanych, których wartość w całości trwale nie stanowi przychodu albo kosztu uzyskania przychodu, z wyłączeniem transakcji finansowych, transakcji kapitałowych oraz transakcji dotyczących inwestycji, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
W związku z tym, że kategorie przychodu podatkowego oraz kosztu uzyskania przychodu nie występują u podatników opodatkowanych estońskim CIT, podatnicy stoją na stanowisku, że nie są zobowiązani do sporządzania lokalnych dokumentacji cen transferowych, w tym analiz cen transferowych.
Odmiennego zdania są organy podatkowe, które nie podzielają stanowiska podatników. Z aktualnej linii interpretacyjnej organów wynika, że podmioty opodatkowane estońskim CIT objęte są obowiązkiem sporządzenia dokumentacji cen transferowych, jeśli spełniają ustawowe przesłanki nakładające taki obowiązek. Potwierdzeniem tego są liczne interpretacje indywidualne, w których organy podatkowe podkreślają, że przepisy dotyczące cen transferowych obowiązują wszystkich podatników, również tych będących w reżimie estońskiego CIT.
– Stanowisko prezentowane przez organy podatkowe podzielają również sądy administracyjne, argumentując to tym, że interpretacja dokonywana przez podatników jest niezgodna z wykładnią systemową oraz literalną treścią przepisów, które nie ograniczają stosowania ich wyłącznie do przychodów podatkowych i do kosztów uzyskania przychodów. Co więcej wspomniane przepisy są normami ogólnymi, które mówią o przychodach i kosztach podatkowych, ale też o wszelkiego rodzaju działalności, którą prowadzi podatnik opodatkowany na zasadach ogólnych, jak i na zasadach szczególnych – wyjaśnia Rafał Boguszewski z Thedy & Partners.
Biorąc powyższe pod uwagę, podatnicy opodatkowani estońskim CIT są zobowiązani do przygotowania dokumentacji cen transferowych dla transakcji realizowanych z podmiotami powiązanymi w przypadku spełnienia wymogów ustawowych.